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2025年《初级会计实务》第三章资产重点知识:固定资产的初始计量(2)
建造固定资产
企业自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。在核算时应先通过“在建工程”科目,待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。
企业自建固定资产,主要有自营和出包两种方式。
1.自营建造固定资产

【案例题】甲公司为增值税一般纳税人,2025年1月1日自建厂房一幢,购入工程物资500 000元,增值税专用发票上注明的增值税额为65 000元,全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批,实际成本为400 000元,应计工程人员工资100 000元。支付的其他费用并取得增值税专用发票,注明安装费30 000元,税率9%,增值税税额2 700元;工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编制如下会计分录:
① 购入工程物资时:
借:工程物资 500 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 65 000
贷:银行存款 565 000
②工程领用全部工程物资时:
借:在建工程 500 000
贷:工程物资 500 000
③工程领用本企业自产水泥:
借:在建工程 400 000
贷:库存商品 400 000
④ 分配工程人员工资时:
借:在建工程 100 000
贷:应付职工薪酬 100 000
⑤ 支付工程发生的其他费用时:
借:在建工程 30 000
应交税费-应交增值税(进项税额) 2 700
贷:银行存款 32 700
⑥ 工程完工转入固定资产的成本=500 000+400 000+100 000+30 000=1 030 000(元)
借:固定资产 1 030 000
贷:在建工程 1 030 000
【单选题】某企业自行建造厂房购入工程物资一批,增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税款为13万元,发票已通过税务机关认证,不考虑其他因素,该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是( )。(2018年改)
A.借记“应交税费—待抵扣进项税额”科目5.2万元
B.借记“应交税费—待抵扣进项税额”科目7.8万元
C.借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目13万元
D.借记“原材料”科目100万元
【答案】C
【解析】会计分录为:
借:工程物资 100
应交税费—应交增值税(进项税额) 13
贷:银行存款 113
【单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢,购入工程物资200万元,增值税税额为26万元,已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元,应负担的增值税税额为6.5万元;支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态,其入账价值为( )万元。
A.250
B.276
C.286
D.328.5
【答案】C
【解析】根据营改增相关规定,建造固定资产相关的增值税可以抵扣,所以该仓库的入账价值=200+50+36=286(万元)。
2. 出包工程
出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。
企业采用出包方式进行的固定资产工程,其工程的具体支出主要由建造承包商核算,在这种方式下,“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本,通过“在建工程”科目核算。

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