初级会计考试备考正在进行中，为了帮助大家高效备考学习，小编为大家整理《初级会计实务》科目各章节重点知识，并附例题讲解。以下是2025年《初级会计实务》章节重点知识，第六章收入：履行各单项履约义务时确认收入（3）的内容。
2025年《初级会计实务》第六章收入重点知识：履行各单项履约义务时确认收入（3）
在某一时段内履行履约义务确认收入
在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。
归集合同履约成本发生额：
借：合同履约成本【成本类科目，类似于工业企业的“生产成本”】
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
按履约进度确认收入：
借：银行存款等
贷：主营/其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营/其他业务成本
贷：合同履约成本
【案例题】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。2024年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500 000元，增值税税额为45 000元，装修费用每月末按完工进度支付。2024年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截止2024年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300 000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。甲公司应编制如下会计分录：
（1）实际发生劳务成本100 000元：
借：合同履约成本 100 000
贷：应付职工薪酬 100 000
（2）2024年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本：
2024年12月31日确认的劳务收入＝500 000×25%－0＝125 000（元）
借：银行存款 136 250
贷：主营业务收入 125 000
应交税费–应交增值税（销项税额） 11 250
借：主营业务成本 100 000
贷：合同履约成本 100 000
2025年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2025年1月，为完成该合同发生劳务成本180 000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生劳务成本120 000元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）实际发生劳务成本180 000元：
借：合同履约成本 180 000
贷：应付职工薪酬 180 000
（2）2025年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本：
2025年1月31日确认的劳务收入＝500 000×70%－125 000＝225 000（元）
借：银行存款 245 250
贷：主营业务收入 225 000
应交税费–应交增值税（销项税额） 20 250
借：主营业务成本 180 000
贷：合同履约成本 180 000
2025年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2025年2月，为完成该合同发生劳务成本120 000元（假定均为装修人员薪酬）。甲公司应编制如下会计分录：
（1）实际发生劳务成本120 000元：
借：合同履约成本 120 000
贷：应付职工薪酬 120 000
（2）2025年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本：
2025年2月28日确认的劳务收入＝500 000－125 000－225 000＝150 000（元）
借：银行存款 163 500
贷：主营业务收入 150 000
应交税费–应交增值税（销项税额） 13 500
借：主营业务成本 120 000
贷：合同履约成本 120 000
【案例题】甲公司为增值税一般纳税人，经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。2024年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧120 000元、酒店土地使用权摊销费用65 000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入424 000元，增值税税率6%，款项全部存入银行。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）确认资产的折旧费、摊销费：
借：合同履约成本 185 000
贷：累计折旧 120 000
累计摊销 65 000
（2）12月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本：
借：银行存款 424 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 24 000
借：主营业务成本 185 000
贷：合同履约成本 185 000
【单选题】2023年12月1日，甲公司与乙公司签订一份为期3个月的劳务合同，合同价款为120万元，增值税税额为10.8万元，当日收到乙公司预付合同款50万元。2023年12月31日，该劳务合同的履约进度为40%，符合按履约进度确认收入的条件。不考虑其他因素，甲公司2023年12月应确认的劳务收入为（ ）万元。
A.48
B.50
C.72
D.20
【答案】A
【解析】甲公司2023年12月应确认的劳务收入=120×40%=48（万元），选项A正确。
【单选题】乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年11月15日，乙公司与丙公司签订了一项生产线维修合同。合同规定维修的含税总价款为79.1万元，合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元。至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。乙公司按实际发生的成本确定劳务的履约进度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计，则此业务对乙公司2019年的利润总额的影响金额为（ ）万元。
A.14
B.70
C.49
D.35
【答案】A
【解析】乙公司履约进度=35÷（35+15）×100%=70%，乙公司2019年应确认的收入=79.1÷（1+13%）×70%-0=49（万元），应确认的成本=35万元，故该业务对乙公司2019年利润总额的影响金额=49-35=14（万元）。
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