初级会计考试备考正在进行中，为了帮助大家高效备考学习，小编为大家整理《初级会计实务》科目各章节重点知识，并附例题讲解。以下是2025年《初级会计实务》章节重点知识，第六章收入：特定交易的会计处理（1）的内容，有答案解析哦。
2025年《初级会计实务》第六章收入重点知识：特定交易的会计处理（1）
附有销售退回条款的销售
对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对上述资产和负债进行重新计量，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。
【案例题】甲公司是一家健身器材销售公司。2024年10月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税为32.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2024年12月1日之前支付货款，在2025年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。在2024年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务
已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。甲公司的账务处理如下：
（1）2024年10月1日发出健身器材
借：应收账款 2 825 000
贷：主营业务收入 2 000 000【2 500 000 ×（1-20%)】
预计负债–应付退货款 500 000【2 500 000 ×20%】
应交税费–应交增值税（销项税额） 325 000
借：主营业务成本 1 600 000【4 000×400】
应收退货成本 400 000【1 000×400】
贷：库存商品 2 000 000
（2）2024年12月1日前收到货款
借：银行存款 2 825 000
贷：应收账款 2 825 000
（3）2024年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估
借：预计负债–应付退货款 250 000【500×500】
贷：主营业务收入 250 000
借：主营业务成本 200 000
贷：应收退货成本 200 000【500×400】
（4）2025年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付
借：预计负债–应付退货款 50 000【100×500】
贷：主营业务收入 50 000
借：主营业务成本 40 000
贷：应收退货成本 40 000【100×400】
借：预计负债—应付退货款 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 26 000
贷：银行存款 226 000
借：库存商品 160 000
贷：应收退货成本 160 000
【多选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月31日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，满足销售商品收入确认条件，合同约定乙公司有权在三个月内退货。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2024年该项业务会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.确认预计负债9.6万元
B.确认主营业务收入70.4万元
C.确认应收退货成本9万元
D.确认主营业务成本66万元
【答案】ABCD
【解析】
借：应收账款 90.4
贷：主营业务收入 70.4
预计负债 9.6
应交税费–应交增值税（销项税额） 10.4
借：主营业务成本 66
应收退货成本 9
贷：库存商品 75
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