在初级会计实务的学习中,第四章、第五章和第六章是尤为重要的一部分。这些章节涵盖了初级会计考试的重要内容,对全面理解会计实务有着不可忽视的作用。
第四章 非流动资产
1、长期股权投资初始计量
(1)“合并方式”取得控制(子公司):
①同一控制 → 最终控制方合并财务报表中账面价值的份额
②非同一控制 → 支付对价的公允价值
③审计、法律、评估等中介费 → “管理费用”科目
(2)“非合并方式”取得共同控制(合营)+ 重大影响(联营)→支付对价的公允价值 + 相关交易税费 (发生的审计、法律、评估等中介费等)
(3)权益性证券的发行费用 → 依次冲减:资本公积—股本溢价→盈余公积→利润分配—未分配利润
(4)包含已宣告尚未发放的现金股利 → “应收股利”科目
2、长期股权投资的后续计量
(1)对企业合并形成的长期股权投资的后续计量采用成本法核算。
仅在被投资方宣告发放现金股利时进行账务处理,贷记“投资收益”科目。
(2)对合营企业和联营企业的长期股权投资的后续计量采用权益法核算。
①被投资单位实现盈利或发生亏损
②被投资单位宣告分配股利或利润
③被投资单位其他综合收益变动或所有者权益的其他变动
以上三项均需按照持股比例调整“长期股权投资”的账面价值。
3、长期股权投资处置时,需将“其他综合收益”(可重分类进损益)“资本公积—其他资本公积” 科目的余额转入“投资收益”科目
4、以下几项均不属于投资性房地产
(1)经营性租入再转租的房地产。
(2)持有准备增值后转让的建筑物。
(3)企业拥有并自行经营的旅馆饭店。
(4)国家有关规定认定的闲置土地。
5、同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量,成本模式可以变更为公允价值模式,公允价值模式不得转为成本模式。
6、自用转为以公允价值模式计量的投资性房地产,借差“公允价值变动损益”,贷差“其他综合收益”。
7、固定资产折旧方法
固定资产当月增加,下月计提;当月减少,当月照提。
(1)年限平均法:年折旧率 =(1- 预计净残值率)/ 预计使用寿命(年)×100%
(2)工作量法:单位工作量折旧额 =【固定资产原价 ×(1- 预计净残值率)】/ 预计总工作量
月折旧额 = 当月工作量 × 单位工作量折旧额
(3)双倍余额递减法
年折旧率 =2/ 预计使用寿命(年)×100%
年折旧额 = 每个折旧年度年初固定资产账面净值 × 年折旧率
(4)年数总和法
年折旧率 =(预计使用寿命 – 已使用年限)/【预计使用寿命 ×(预计使用寿命 +1)/2】×100%
年折旧率 = 尚可使用年限 / 预计使用寿命的年数总和 ×100%
年折旧额 =(固定资产原价 – 预计净残值)× 年折旧率
8、固定资产盘亏通过“待处理财产损溢”科目,盘盈通过“以前年度损益调整”科目。
9、固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
10、无形资产具有三个主要特征:
不具有实物形态;具有可辨认性;属于非货币性资产
11、无形资产摊销
(1)使用寿命有限的无形资产应摊销,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
(2)使用寿命有限的无形资产,通常其残值应当视为零。
(3)对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销。即“摊头不摊尾”。
12、无形资产处置
企业出售无形资产,应将所得价款(不包括增值税)扣除该项无形资产账面价值以及相关税费(不包括增值税)后的差额,计入当期损益(资产处置损益)。
第五章 会计法律制度
1、短期借款
(1)借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各种款项。
(2)如果企业短期借款利息是按期支付的,如按季度支付利息,或者是在借款到期时连同本金一起归还,并且数额较大的,企业于月末采用预提方式,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目。
(3)如果企业短期借款利息是按月支付的,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,但是数额不大的,可以不采用预提的方式,而是在实际支付或收到银行的计息通知时,直接借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。
2、应付票据
(1)到期无力偿还的银行承兑汇票转入“短期借款”科目。
(2)到期无力偿还的商业承兑汇票转入“应付账款”科目。
(3)企业因开出银行承兑汇票而支付的银行承兑汇票手续费,应计入财务费用。
3、应付账款
无法偿付或无须支付的应付账款计入营业外收入。
4、预收账款
(1)预收账款是指企业按照合同规定预收的款项(主要核算预收的租金)。
(2)预收款业务不多的企业,通过“应收账款”科目贷方核算。
5、应付股利
(1)股东大会宣告分配现金股利,借记“利润分配–应付现金股利或利润”科目,贷记“应付股利”科目;实际发放时,借“应付股利”科目,贷记“银行存款”等科目。
【提示】董事会拟分配的现金股利,不作账务处理,只在附注中披露。
(2)宣告股票股利,不作账务处理;实际发放股票股利,借记“利润分配–转作股票的股利”科目,贷记“股本”科目。
6、短期职工薪酬
包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短期带薪缺勤,短期利润分享计划,其他短期薪酬。
7、长期职工薪酬
包括离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利(包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等)
8、非货币性职工福利
(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的含税公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。属于“视同销售”。
(2)企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额,并计入当期损益或相关资产成本。不属于“视同销售”,其进项税额不得抵扣。
(3)企业以自有房屋等资产无偿供职工使用,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
(4)企业以租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
第六章所有者权益
1、接受投资的账务处理
借:银行存款【实际收到的投资额】
库存商品 / 原材料 / 固定资产 / 无形资产等【合同或协议约定的价值,不公允的除外】
应交税费–应交增值税(进项税额)
贷:实收资本(股本)【合同或协议约定投资者在注册资本中享有的份额】
资本公积–资本(股本)溢价【差额】
【提示】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用:如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积—股本溢价;无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
2、实收资本(或股本)的增减变动
(1)实收资本(或股本)的增加
①接受投资者追加投资:
借:银行存款
贷:实收资本(股本)
②资本公积转增资本:
借:资本公积–资本(股本)溢价
贷:实收资本(股本)
③盈余公积转增资本:
借:盈余公积
贷:实收资本(股本)
(2)实收资本(或股本)的减少
①非股份有限公司按法定程序报经批准进行减资
借:实收资本
资本公积
贷:银行存款等
②股份有限公司:回购股票
回购股票时:
借:库存股【每股回购价格 × 回购股数】
贷:银行存款等
注销股票时:
回购价大于面值时(溢价回购):
借:股本【股票面值 × 股数】
资本公积–股本溢价①
盈余公积②
利润分配–未分配利润③
贷:库存股【每股回购价 × 股数】
回购价小于面值时(折价回购):
借:股本【股票面值 × 股数】
贷:库存股【每股回购价 × 股数】
资本公积–股本溢价”
通过对第四章、第五章和第六章的重点知识进行总结,希望能够帮助考生们更好地理解和掌握相关内容,为考试做好充分准备。同时,也期待大家在学习过程中能够不断深入思考,提升自己的会计实务能力。