2024年《经济法基础》章节重点知识:第五章第2节个人所得税法律制度(3)

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2024年《经济法基础》章节重点知识:第五章第2节个人所得税法律制度(3)
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2024年初级会计《经济法基础》备考正在进行中,为了帮助大家高效备考学习,小编为大家整理各章节重点知识,并附例题讲解。以下是2024年《经济法基础》章节重点知识:第五章第二节个人所得税法律制度(3),居民个人综合所得的个人所得税,以下是详细内容:

2024年《经济法基础》章节重点知识:第五章第2节个人所得税法律制度(3)

–居民个人综合所得的个人所得税

1.居民个人综合所得项目

居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得(巧记:“工劳特稿”)纳入综合所得,按纳税年度合并计算个人所得税。

(1)工资、薪金所得

工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

【注意1】下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴,不征收个人所得税:

①独生子女补贴;

②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;

③托儿补助费;

④差旅费津贴、误餐补助。

【注意2】个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入,扣除一定标准的公务费用后,按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

【注意3】退休人员再任职取得的收入,在减除按规定的费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

【注意4】离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外,另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,应在减除费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

(2)劳务报酬所得

①一般规定

劳务报酬所得,是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得,包括:设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

②特殊规定

应税所得应税税目
a.教师自行举办学习班、培训班等取得的收入“劳务报酬所得”或“经营所得”
b.个人兼职取得的收入“劳务报酬所得”
c.律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬由该律师按“劳务报酬所得”项目负责代扣代缴个人所得税

(3)稿酬所得

①稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

②作者去世后,财产继承人取得的遗作稿酬,也应按“稿酬所得”征收个人所得税。

(4)特许权使用费所得

①一般规定

特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

【注意】提供著作权使用权取得的所得,不包括稿酬所得(出版、发表)。

②特殊规定

a.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得,按照“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

b.个人取得专利赔偿所得,应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。

c.对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费,不再区分剧本的使用方是否为其任职单位,统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

【多选题】下列各项中,需要按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的有(    )。

A.公车改革取得的超过扣除标准的用车补贴

B.出差的差旅费津贴

C.保险销售佣金

D.退休后再任职的工资

【答案】AD

【解析】选项B,不属于工资、薪金性质的补贴、津贴,不予征收个人所得税;选项C,保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入,按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。

【判断题】个人担任公司董事,且不在公司任职、受雇的,其担任董事职务所取得的董事费收入,按照“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税。(    )

【答案】√

【解析】个人跟公司不存在任职、受雇关系,因此取得的董事费收入按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。

2.居民个人综合所得个人所得税税率

级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数
1不超过36 000元的30
2超过36 000元至144 000元的部分102 520
3超过144 000元至300 000元的部分2016 920
4超过300 000元至420 000元的部分2531 920
5超过420 000元至660 000元的部分3052 920
6超过660 000元至960 000元的部分3585 920
7超过960 000元的部分45181 920

3.居民个人综合所得应纳税所得额的确定

居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。

(1)收入额确定

①劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额(打8折)。

②稿酬所得的收入额减按70%计算(先打8折再打7折)。

(2)专项扣除

专项扣除,包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。

(3)专项附加扣除

专项附加扣除,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护等支出。

子女教育纳税人的子女接受学前教育和全日制学历教育的相关支出,按照每个子女每月2 000元的标准定额扣除。父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除,也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除,具体扣除方式1个纳税年度内不能变更
继续教育纳税人接受学历教育期间按照每月400元定额扣除;纳税人接受技能人员、专业技术人员职业资格继续教育的支出,在取得相关证书的当年,按照3 600元定额扣除
大病医疗在1个纳税年度内,纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出,扣除医保报销后个人负担累计超过15 000元的部分,由纳税人在办理年度汇算清缴时,在80 000元标准限额据实扣除
住房贷款利息纳税人本人或配偶贷款购买首套住房发生的房贷利息支出,在实际发生贷款利息的年度,按照每月1 000元的标准定额扣除
住房租金纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出,按照以下标准定额扣除:位于直辖市、省会城市、计划单列市的,扣除标准每月1 500元;位于户籍人口超过100万城市的,扣除标准每月1 100元;位于其他城市的,扣除标准每月800元
赡养老人纳税人赡养1位及以上被赡养人的赡养支出,统一按照以下标准定额扣除:纳税人为独生子女的,按照每月3 000元扣除;纳税人为非独生子女的,由其与其兄弟姐妹分摊每月3 000元的扣除额度,每人分摊的额度不能超过每月1 500元。纳税人赡养2个及以上老人的,不按老人人数加倍扣除
3岁以下婴幼儿照护纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出,按照每个婴幼儿每月2 000元的标准定额扣除

(4)依法确定的其他扣除

依法确定的其他扣除,包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及国务院规定可以扣除的其他项目。

对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出,允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除,扣除限额为2 400元/年(200元/月)。

【注意】专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除,1个纳税年度扣除不完的,不能结转以后年度扣除。

【单选题】根据个人所得税法律制度的规定,个人购买的(    )不得依法在税前扣除。

A.符合国家规定的商业健康保险

B.符合国家规定的税收递延型商业养老保险

C.个人缴付符合规定的企业年金

D.个人购买的互助型医疗保险

【答案】D

【解析】个人所得税法律制度中确定的其他扣除,包括个人缴付符合国家规定的企业年金(选项C)、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险(选项A)、税收递延型商业养老保险(选项B)的支出,以及国务院规定可以扣除的其他项目。

4.居民个人综合所得应纳税额的计算

(1)综合所得应纳税额的计算公式

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=(每一纳税年度的收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除)×适用税率-速算扣除数

【例题】甲公司会计人员李某2023年全年取得工资、薪金180 000元,劳务报酬50 000元,稿酬30 000元。

(1)当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为:基本养老保险8%,基本医疗保险2%,失业保险0.5%,住房公积金12%。李某缴纳社会保险费核定的缴费工资基数为10 000元。

(2)李某正在偿还首套住房贷款及利息;当年取得中级会计师专业技术资格证书。李某为独生子,其父母均已年过60岁。其独生子正在读大学本科3年级。李某夫妻约定由李某扣除贷款利息和子女教育费。

已知全年应纳税所得额不超过36 000元的,适用税率3%;超过36 000元至144 000元的部分,适用税率10%,速算扣除数为2 520。计算李某2023年应缴纳的个人所得税税额。

【答案】

(1)全年的收入额=180 000+50 000×(1-20%)+30 000×(1-20%)×70%=236 800(元)

(2)扣除项目:

①费用6万元

②专项扣除=10 000×(8%+2%+0.5%+12%)×12=27 000(元)

③专项附加扣除:

李某子女教育支出,每年扣除24 000元

李某首套房贷款利息支出,每年扣除12 000元

李某继续教育支出,取得证书的当年定额扣除3 600元

李某赡养老人支出,每年扣除36 000元

专项附加扣除合计=24 000+12 000+3 600+36 000=75 600(元)

(3)应纳税所得额=236 800-60 000-27 000-75 600=74 200(元)

      (4)应纳税额=74 200×10%-2 520=4 900(元)

(2)居民个人工资、薪金所得的预扣预缴

扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时,应当按照累计预扣法计算预扣税款,并按月办理全员全额扣缴申报。

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

【注意1】自2020年7月1日起,对1个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人,扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时,可按照5 000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。

【注意2】自2021年1月1日起,对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人,扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时,累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。即,在纳税人累计收入不超过6万元的月份,暂不预扣预缴个人所得税;在其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份,再预扣预缴个人所得税。

【例题】中国境内甲公司职工李某2019年1~3月每月取得工资、薪金收入均为10 000元,当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为:基本养老保险8%,基本医疗保险2%,失业保险0.5%,住房公积金12%。社保部门核定的李某2019年社会保险费的缴费工资基数为8 000元。李某1~2月累计已预扣预缴个人所得税税额为192元。计算李某3月份应预扣预缴的个人所得税税额。(本题不考虑专项附加扣除和依法确定的其他扣除因素)

【答案】

(1)1~3月累计收入=10 000×3=30 000(元)

(2)1~3月累计减除费用=5 000×3=15 000(元)

(3)1~3月累计专项扣除=8 000×(8%+2%+0.5%+12%)×3=5 400(元)

(4)1~3月累计预扣预缴应纳税所得额=30 000-15 000-5 400=9 600(元)

(5)3月份应预扣预缴税额=9 600×3%-192=96(元)

【单选题】居民个人谢某2022年1-10月累计工资收入150 000元,累计专项扣除27 000元,累计专项附加扣除10 000元。谢某1-9月工资、薪金所得累计已预扣预缴个人所得税税额3 150元。已知,累计预扣预缴应纳税所得额超过36 000元至144 000元的部分,预扣率为10%,速算扣除数为2 520。计算谢某当年10月工资、薪金所得应预扣预缴个人所得税税额的下列算式中,正确的是(    )。

A.(150 000-5 000×10-27 000-10 000)×10%-2 520=3 780(元)

B.(150 000-5 000×10-27 000-10 000)×10%-2 520-3 150=630(元)

C.(150 000-10 000)×10%-2 520-3 150=8 330(元)

D.0

【答案】B

【解析】本题考查工资、薪金所得预扣预缴应纳税额的计算。整体思路:先算累计(计算截止本月末的所有月份累计应缴纳的税额),再算本期(用累计预扣预缴应纳税额减去之前月份已经预缴的税额)。

先算累计:累计预扣预缴应纳税额=累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数=(150 000-5 000×10-27 000-10 000)×10%-2 520=3 780(元)。

再算本期:谢某10月应预扣预缴税额=累计预扣预缴应纳税额-累计已预扣预缴税额-累计减免税额=3 780-3 150-0=630(元)。

(3)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的预扣预缴

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,按次或者按月预扣预缴个人所得税。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以1个月内取得的收入为一次。

自2020年7月1日起,正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的,扣缴义务人预扣预缴个人所得税时,可按照累计预扣法计算并预扣预缴税款。

①收入额

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中,稿酬所得的收入额减按70%计算。

②减除费用

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4 000元的,减除费用按800元计算;每次收入4 000元以上的,减除费用按20%计算。

③应纳税所得额

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。

【例题1】2019年8月王某为某公司提供设计服务,取得劳务报酬所得5 000元。计算王某当月该笔劳务报酬所得应预扣预缴的个人所得税税额。

个人所得税预扣率表(居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用)

级数预扣预缴应纳税所得额预扣率(%)速算扣除数
1不超过20 000元的部分200
2超过20 000元至50 000元的部分302 000
3超过50 000元的部分407 000

【答案】预扣预缴应纳税额=5 000×(1-20%)×20%=800(元)

【例题2】2019年12月李某提供专利的使用权,取得特许权使用费所得50 000元。已知特许权使用费所得适用20%的比例预扣率,计算李某该笔特许权使用费所得应预扣预缴的个人所得税税额。

【答案】预扣预缴应纳税额=50 000×(1-20%)×20%=8 000(元)

【单选题】中国公民王某2021年3月因发表著作取得稿酬40 000元,为编写著作花费资料费5 000元。已知稿酬所得每次收入4 000元以上的,减除费用按20%计算。下列各项计算王某稿酬所得预扣预缴个人所得税税额的算式中正确的是(    )。

A.40 000×(1-20%)×70%×20%=4 480(元)

B.(40 000-5 000)×(1-20%)×70%×20%=3 920(元)

C.40 000×(1-20%)×20%=6 400(元)

D.(40 000-5 000)×(1-20%)×20%=5 600(元)

【答案】A

【解析】本题考查个人所得税稿酬所得的预扣预缴。关键是应纳税所得额的确定:稿酬所得每次收入不超过4 000元的,减除费用按800元计算;每次收入4 000元以上的,减除费用按20%计算,稿酬所得收入额减按70%计算。(1)王某取得的稿酬收入40 000元,减除费用按20%计算,应预扣预缴的个人所得税应纳税所得额=40 000×(1-20%)×70%=22 400(元);(2)王某上述业务应预扣预缴个人所得税税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率=22 400×20%=4 480(元)。

【注意】居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的,由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴,税款多退少补。

以上就是关于2024年《经济法基础》第五章重点知识:居民个人综合所得的个人所得税的内容分享,可供大家阅读。如果大家备考学习过程中还有疑问,可以随时来简单会计网咨询专业老师。

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