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2024年《初级会计实务》章节重点知识:第三章 资产(21)
–固定资产折旧
考点3:固定资产折旧
1.固定资产折旧
是指企业在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
【注意】应计折旧额=原价-预计净残值-已计提的减值准备
2.影响折旧的因素
(1)固定资产原价
(2)预计净残值
(3)固定资产减值准备
(4)固定资产的使用寿命
【注意】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
3.折旧范围
(1)空间范围 | 除下列情况外,企业应当对所有固定资产计提折旧: |
①已提足折旧仍继续使用的固定资产 | |
②单独计价入账的土地 | |
③提前报废的固定资产 | |
④处于更新改造过程停止使用的固定资产 | |
(2)时间范围 | 固定资产应当按月计提折旧 |
①当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧 | |
②当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧 |
【2023﹒多选题】下列各项固定资产中,企业应在当月计提折旧的有( )。
A.本月因债务重组而转让的厂房
B.本月购入的不需要安装的机器
C.本月预期发生减值的使用中的生产设备
D.本月到期报废的运输工具
【答案】ACD
【解析】当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧。故,选项ACD正确。
4.折旧方法:
折旧方法包括年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
折旧方法 | 计算公式 |
(1)年限平均法 | ①年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用寿命(年) =原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用寿命(年) =原价×年折旧率②预计净残值率=预计净残值/原价×100%③年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100% |
(2)工作量法 | ①单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量②某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 |
(3)双倍余额递减法 | ①年折旧率=2/预计使用寿命(年)×100%(不考虑残值)②年折旧额=每个折旧年度期初固定资产账面净值×年折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内,将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销,各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。 |
(4)年数总和法 | ①年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%②年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率 已计提减值准备的固定资产,应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定年折旧率和年折旧额。 |
【注意】
固定资产账面余额=固定资产的账面原价
固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧
固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备
=固定资产账面净值-固定资产减值准备
【例】2021年12月31日,购买一辆车,原价50万,预计使用年限5年,预计净残值2万。
年限 | 年限平均法 | 双倍余额递减法 | 年数总和法 |
第一年 | (50-2)/5=9.6 | 50/5×2=20 | (50-2)/(1+2+3+4+5)×5=16 |
第二年 | 9.6 | (50-20)/5×2=12 | (50-2)/(1+2+3+4+5)×4=12.8 |
第三年 | 9.6 | (50-20-12)/5×2=7.2 | (50-2)/(1+2+3+4+5)×3=9.6 |
第四年 | 9.6 | (50-20-12-7.2-2)/2=4.4 | (50-2)/(1+2+3+4+5)×2=6.4 |
第五年 | 9.6 | 4.4 | (50-2)/(1+2+3+4+5)×1=3.2 |
【单选题】2021年12月31日,甲公司购入一台设备并投入使用,其成本为25万元,预计使用年限5年,预计净残值1万元,采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素,2022年该设备应计提的折旧额为( )万元。
A.10
B.8
C.9.6
D.4.8
【答案】A
【解析】该设备应计提的折旧额=25×2/5=10(万元)。
【2023﹒单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2020年12月5日购入一台不需要安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000元、增值税税额为650元,预计使用年限为5年、预计净残值为200元,按双倍余额递减法计提折旧。该设备2022年全年计提折旧的金额应为( )元。
A.1 152
B.1 200
C.2 000
D.1 356
【答案】B
【解析】固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧,该项固定资产应从2021年1月开始计提折旧。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
2021年应计提的折旧额=5 000×2÷5=2 000(元),
2022年应计提的折旧额=(5 000-2 000)×2÷5=1 200(元)。
5.折旧的账务处理
借:制造费用(生产车间计提折旧)
管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)
销售费用(企业专设销售部门计提折旧)
其他业务成本(企业出租固定资产计提折旧)
研发支出(企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧)
在建工程(在建工程中使用固定资产计提折旧)
贷:累计折旧
【多选题】下列各项中,关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的有( )。
A.基本生产车间使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用
B.经营租出的固定资产,其计提的折旧应计入其他业务成本
C.建造厂房时使用的自有固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本
D.行政管理部门使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
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