2025年初级会计考试备考正在进行中，为了帮助大家高效备考学习，小编为大家整理《初级会计实务》科目各章节重点知识，并附例题讲解。以下是2025年《初级会计实务》章节重点知识，第三章资产：存货减值的内容。
2025年《初级会计实务》第三章资产重点知识：存货减值
一、存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。
【提示】“成本”指期末库存存货的实际成本。
【提示】可变现净值 = 存货的估计售价 – 进一步加工成本 – 估计销售费用和相关税费
【举例1】某企业2024年12月31日，乙存货（商品）的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计该存货售价110万元。
则该项存货的可变现净值＝110-2＝108（万元）
【举例2】某企业2025年3月31日，乙存货（材料）的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为8万元，估计用该存货生产的产成品售价120万元。
则该项存货的可变现净值＝120-20-8＝92（万元）
①当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；
②当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价，存货成本高于可变现净值，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。
如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
二、存货跌价准备的账务处理
企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。
【举例】某公司持有的A材料一批，相关资料如下：
五步骤：1.成本 → 2.可变现净值 → 3.期末应该的账面价值 → 4.应有减值准备 → 5.计提/转回
当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）- 存货跌价准备已有贷方余额
结果大于零则当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额:
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备
【注意】企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转。
借：主营业务成本等
存货跌价准备
贷：库存商品等
【单选题】下列各项中，关于存货期末计量的会计处理表述正确的是（ ）。
A.当存货可变现净值高于存货成本时，应按其可变现净值计价
B.当存货可变现净值高于存货成本时，应将其差额计入当期损益
C.已计提的存货跌价准备不得转回
D.当存货账面价值高于其可变现净值时，应计提存货跌价准备
【答案】D
【解析】选项AB，当存货可变现净值高于存货成本时，应按其成本计价，存货不发生减值，不用做其他会计处理；选项C，已计提的存货跌价准备可以转回；选项D，当存货账面价值高于其可变现净值时，应计提存货跌价准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
【单选题】2022年6月1日，某企业购入一批M商品，初始入账成本为300万元。企业每年分别在6月30日和12月31日对存货各进行一次减值测试。6月30日，该批M商品的可变现净值为280万元。下半年市场行情好转，12月31日该批M商品可变现净值为310万元。下列各项中，该企业12月31日M商品应计提存货跌价准备的金额为（ ）万元。
A.10
B.20
C.-20
D.-30
【答案】C
【解析】资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。6月1日该企业购入M商品的成本为300万元，6月30日该批M商品的可变现净值为280万元，应计提的存货跌价准备为20万元（300－280）；12月31日，M商品的账面余额为300万元，可变现净值为310万元，“存货跌价准备”科目贷方余额应为0。该企业12月31日应当转回已计提的存货跌价准备 20 万元，即计提存货跌价准备金额为-20万元。
【多选题】下列各项中，会引起企业期末存货账面价值变动的有（ ）。
A.已确认销售收入但尚未发出商品
B.已发出商品但尚未确认销售收入
C.已收到发票账单并付款但尚未收到材料
D.已收到材料但尚未收到发票账单
【答案】ACD
【解析】选项 A，已确认销售收入，说明商品的控制权已转移给客户，虽然未发出商品，但该商品已不属于企业的存货，引起存货的账面价值减少；选项 B，企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，存货项目金额一增一减，不会引起企业期末存货账面价值变动；选项 C，已收到发票账单并付款，虽然未收到材料，但已拥有该材料的所有权，属于企业的存货，会引起存货账面价值增加；选项D，企业未收到发票账单，但已收到该材料，能控制该材料，属于企业的存货，会引起存货账面价值增加。
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