2024年《初级会计实务》备考正在进行中，为了帮助大家高效备考学习，小编为大家整理各章节重点知识，并附例题讲解。以下是2024年《初级会计实务》章节重点知识：第四章负债(10),增值税的内容：
2024年《初级会计实务》章节重点知识：第四章 负债（10）
–增值税
1.概念
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
【注意】增值税是在价格以外另外收取的，所以称为“价外税”，价外税的特点是其缴纳多少并不会影响企业当期损益。
例如：
货物价款＋增值税=实际收到的金额
100万元 13万元 113万元
2.征税范围
（1）境内销售货物；
（2）应税劳务：提供加工修理或修配劳务；
（3）应税行为：销售应税服务（交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务）、销售无形资产和不动产；
（4）进口货物。
3.纳税人的分类
按经营规模大小及会计核算水平的健全程度分为：一般纳税人和小规模纳税人。
4.计税方法：一般计税方法和简易计税方法
| 计税方法 | 计算公式 |
| （1）一般计税方法 | 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 ①销项税额=销售额（不含税）×增值税税率 ②准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括： a.从销售方取得的增值税专用发票（含《机动车销售统一发票》）上注明的增值税税额； b.从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额； c.从境外单位或个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额； d.一般纳税人支付的道路通行费，取得的收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税税额；桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法，计算的可抵扣的增值税进项税额； e.农产品： Ⅰ.取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额； Ⅱ.取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额；如购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，以10%的扣除率计算进项税额。 |
【单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为13%，10月20日，为生产A产品购入免税农产品一批，价款200 000元，规定的扣除率为10%，用银行存款支付运输公司的运输费用5 000元，增值税税额450元，货物已验收入库，全部款项已用银行存款支付。则该企业取得免税农产品的入账价值为（ ）元。
A.185 000
B.205 000
C.205 550
D.179 550
【答案】A
| 计税方法 | 计算公式 |
| （2）简易计税方法 | 应纳税额=销售额（不含税）×征收率 |
【注意】小规模纳税人一般采用简易计税方法；增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法。一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，符合规定的，可以采用简易计税方法。
【判断题】某企业为小规模纳税人，适用的征收率为3%，该企业销售产品一批，含税销售价格为36 050元，则销售该批产品应缴纳的增值税为1 050元。（ ）
【答案】√
【解析】小规模纳税人的销售价格为含税售价，需要进行价税分离，因此应缴纳的增值税=36 050÷（1+3%）×3%=1 050（元）。
5.税率
| 分类 | 税率 | 适用范围 |
| 一般纳税人 | 基本税率13% | a.销售或进口货物（适用9%税率的四类除外）； b.加工修理修配劳务； c.有形动产租赁服务。 |
| 低税率9% | 基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源； 交通运输、邮政、建筑、基础电信、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权。 | |
| 低税率6% | 增值电信、金融、现代服务、生活服务、销售土地使用权以外的无形资产 | |
| 零税率 | a.出口货物（国务院另有规定的除外） b.境内单位和个人发生的跨境应税行为 | |
| 小规模纳税人 | 征收率3% | |
6.一般纳税人增值税核算应设置的会计科目
| 一级科目 | 二级科目 | 三级科目 |
| 应交税费 | 应交增值税 | 进项税额 |
| 销项税额 | ||
| 销项税额抵减 | ||
| 已交税金 | ||
| 转出未交增值税 | ||
| 转出多交增值税 | ||
| 减免税款 | ||
| 出口抵减内销产品应纳税额 | ||
| 出口退税 | ||
| 进项税额转出 | ||
| 未交增值税 | —— | |
| 预交增值税 | —— | |
| 待抵扣进项税额 | —— | |
| 待认证进项税额 | —— | |
| 待转销项税额 | —— | |
| 二级科目 | —— | |
| 简易计税 | —— | |
| 转让金融商品应交增值税 | —— | |
| 代扣代交增值税 | —— |
7.一般纳税人增值税的账务处理
（1）取得资产、接受应税劳务或应税行为
| 情形 | 会计分录 |
| ①购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产或不动产 | 借：在途物资、原材料、库存商品、无形资产、固定资产、管理费用等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等 |
| ②购进农产品 | 借：材料采购（或在途物资）/原材料/库存商品等（买价-买价×9%、10%） 应交税费—应交增值税（进项税额）（买价×9%、10%） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等 |
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2022年8月收购免税农产品一批，收购发票上注明的买价为90 000元，收购的免税农产品已验收入库，规定的增值税进项税额扣除率为9%。不考虑其他因素，则该批免税农产品的入账价值为（ ）元。
A.90 000
B.81 900
C.98 100
D.78 300
【答案】B
【解析】会计分录如下：
借：原材料 81 900（90 000-90 000×9%）
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 100（90 000×9%）
贷：银行存款等 90 000
| 情形 | 会计分录 |
| ③货物入库未取得增值税扣税凭证 | 月末：借：原材料 贷：应付账款 下月初：借：原材料（红字） 贷：应付账款（红字） |
| ④进项税额转出 | a.适用情形： 事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目等）或发生非正常损失（如：管理不善被盗、丢失、霉烂变质的损失，被执法部门没收或强令自行销毁的货物，但不含自然灾害造成的）。 b.账务处理： 借：待处理财产损溢 应付职工薪酬等 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）等 |
【判断题】增值税一般纳税人外购的货物因违反法律法规被依法销毁的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（ ）
【答案】√
【解析】题目所述内容正确。
（2）销售货物、提供应税劳务、发生应税行为
| 情形 | 会计分录 | |||
| ①企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产 | 借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入 其他业务收入 固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 【注意】如发生销售退回，则做相反分录。 | |||
| ②视同销售 | a.自产、委托加工 | Ⅰ.简易计税方法计税项目、免征增值税项目 | 借：在建工程等 贷：库存商品（成本价） 应交税费——简易计税（公允价或市场价或计税价×税率） | |
| Ⅱ.集体福利或个人消费 | 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本等 贷：库存商品等 | |||
| b.自产、委托加工、外购 | Ⅰ.对外投资 | 借：长期股权投资等 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本等 贷：库存商品等 | ||
| Ⅱ.分配给股东或投资者现金股利或利润 | 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 | |||
| Ⅲ.无偿赠送他人 | 借：营业外支出 贷：库存商品（成本价） 应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价或市场价或计税价×税率） | |||
【多选题】下列属于视同销售行为的有（ ）。
A.自产产品分配给股东
B.自产产品用于对外投资
C.外购的原材料用于建造生产线
D.外购的原材料用于建造厂房
【答案】AB
（3）月末转出多交增值税和未交增值税
月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
| 情形 | 会计分录 |
| ①对于当月应交未交的增值税 | 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 |
| ②对于当月多交的增值税 | 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） |
（4）交纳增值税
| 情形 | 会计分录 |
| ①企业交纳当月应交的增值税 | 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 |
| ②企业交纳以前期间未交的增值税 | 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 |
8.小规模纳税人增值税的账务处理
| 情形 | 会计分录 |
| （1）购进货物（服务） | 借：原材料等 贷：银行存款等 |
| （2）销售货物（服务） | 借：银行存款等 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税 |
| （3）交纳增值税 | 借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款 |
【注意1】小规模纳税人进项税额一律不予抵扣，直接计入有关货物或劳务的成本。
【注意2】小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税分离，确定不含税的销售额：
不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率）
应纳税额=不含税销售额×征收率
【单选题】下列各项中，小规模纳税人销售商品应交的增值税记入的会计科目是（ ）。
A.库存商品
B.应交税费——应交增值税（销项税额）
C.应交税费——简易计税
D.应交税费——应交增值税
【答案】D
【解析】小规模纳税人销售货物、应税行为或应税服务时的会计处理为：
借：银行存款等
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税
9.转让金融商品应交增值税的计算
销售额=卖出价-买入价（负差，下月可抵，年末不可抵）
转让金融资产应交增值税=销售额/（1＋6%）×6%
转让收益分录：借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
转让损失分录：借：应交税费——转让金融商品应交增值税
贷：投资收益
【多选题】某公司为增值税一般纳税人，初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算，取得增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为3 900元，价款和税款以银行存款支付。该公司下列账务处理中正确的有（ ）。
A.借：固定资产 33 900
贷：银行存款 33 900
B.借：应交税费——应交增值税（减免税款） 33 900
贷：管理费用 33 900
C.借：应交税费——应交增值税（减免税款） 33 900
贷：主营业务成本 33 900
D.如后续发生增值税税控系统专用设备技术维护费，记入“管理费用”科目。
【答案】ABD
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