2025年初级会计考试备考正在进行中，为了帮助大家高效备考学习，小编为大家整理《初级会计实务》科目各章节重点知识，并附例题讲解。以下是2025年《初级会计实务》章节重点知识，第三章资产：固定资产的折旧的内容。
2025年《初级会计实务》第三章资产重点知识：固定资产的折旧
一、固定资产折旧概述
企业应在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额 = 固定资产的原价 – 其预计净残值 – 固定资产减值准备
1.影响折旧的因素主要有以下几个方面：
①固定资产原价
②预计净残值
③固定资产减值准备
④固定资产的使用寿命
【注意1】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
【注意2】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命，预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命，预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更处理。
【注意3】每计提一次减值准备，固定资产后续期间都应按固定资产新的账面价值重新计算折旧。
【举例】公司购入一项固定资产，原值100万元，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。第二年末发生减值12万元。
【多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。
A.固定资产原价
B.固定资产的预计使用寿命
C.固定资产预计净残值
D.已计提的固定资产减值准备
【答案】ABCD
【解析】影响固定资产折旧的因素主要包括：固定资产原价（选项 A）、预计净残值（选项 C）、固定资产减值准备（选项 D）、固定资产的预计使用寿命（选项 B）。综上，选项 ABCD 正确。
2.计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
【注意】在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
①固定资产应当按月计提折旧，当月增加，当月不提，下月开提；当月减少， 当月照提，下月停提。——“提尾不提头”
②已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【多选题】下列各项固定资产中，企业应在当月计提折旧的有（ ）。
A.本月因债务重组而转让的厂房
B.本月购入的不需要安装的机器
C.本月预期发生减值的使用中的生产设备
D.本月到期报废的运输工具
【答案】ACD
【解析】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。故，选项ACD正确。
二、固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
1、年限平均法（又称直线法）
其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。
方法一 ：年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
方法二：年折旧额=(固定资产原值-预计净残值) ÷预计使用年限
预计净残值=原值×预计净残值率
月折旧额=年折旧额÷12
【案例题】甲公司取得一台设备，原价为1 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为4%。该厂房的月折旧率和月折旧额的计算如下：
方法一：年折旧率＝（1－4%）÷20＝4.8%
月折旧率＝4.8%÷12＝0.4%
月折旧额＝1 000 000×0.4%＝4 000（元）
方法二：预计净残值=1 000 000×4%=40 000
年折旧额=（1 000 000-40 000）÷20=48 000
月折旧额=48 000÷12=4 000（元）
【单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2023年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为13万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税税额为0.78万元；支付安装工人工资13万元。该设备于2023年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2023年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.9
B.9.9
C.11
D.13.2
【答案】B
【解析】该设备的入账价值=100+13+6+13=132（万元），从2023年4月份开始计提折旧，2023年度该设备应计提的折旧额=132÷10×9÷12=9.9（万元）。
2、工作量法
单位工作量折旧额 ＝【固定资产原价×（1－预计净残值率）】÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额 ＝ 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额
【案例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额 =
= 1.14（元/公里）
本月折旧额 = 4 000×1.14 ＝ 4 560（元）
3、双倍余额递减法
年折旧率 =
× 100%
【相当于年限平均法折旧率的两倍】
年折旧额 = 每个折旧年度年初固定资产账面净值 × 年折旧率
在固定资产使用年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
【注意1】最后两年才考虑预计净残值！
【注意2】每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
A = 账面余额（原值）
A-B = 账面净值
A-B-C = 账面价值
【举个例子】原值100万，预计净残值0.4万，预计使用寿命5年，双倍余额递减法计提折旧。
【单选题】某企业2023年6月购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备2024年应计提折旧额为（ ）万元。
A.24
B.32
C.20
D.8
【答案】B
【解析】第一折旧年度的折旧[2023.7.1-2024.6.30]=100×2÷5=40（万元）
第二折旧年度的折旧[2024.7.1-2025.6.30]=（100-40）×2÷5=24（万元）
2024年应计提折旧额=40×6÷12 + 24×6÷12=32（万元）
4、年数总和法
年折旧率＝ 
×100%
＝ 
×100%
年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率
【举个例子】原值152万，预计净残值2万，预计使用寿命5年，年数总和法计提折旧。
【单选题】2022年12月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，成本为93万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2023年计提该生产设备的折旧额为（ ）万元。（2024年）
A.31
B.18
C.29.5
D.30
【答案】D
【解析】甲公司2023年计提该生产设备的折旧额=（93-3）×5/（1+2+3+4+5）=30（万元）。
三、固定资产折旧的账务处理
【案例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2024年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂管理部门600 000元。该企业应编制如下会计分录：
借：制造费用— 一车间 1 500 000
— 二车间 2 400 000
— 三车间 3 000 000
管理费用 600 000
贷：累计折旧 7 500 000
【判断题】企业自行建造固定资产过程中，所使用自有设备计提的折旧应计入在建工程成本。（ ）（2019年）
【答案】√
【解析】企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。
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