2025年《经济法基础》第四章重点知识:一般纳税人应纳税额计算(进项税额)

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2025年《经济法基础》第四章重点知识:一般纳税人应纳税额计算(进项税额)
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2025年《经济法基础》第四章重点知识:一般纳税人应纳税额计算(进项税额)

关于进项税额的四种情形:

【表4-12】一般纳税人应纳税额计算—进项税额
准予从销项税额中抵扣的进项税额(1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额
(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
(3)自境外单位或个人购进劳务、服务、无形资产或境内不动产,从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额
(4)购进农产品 ①取得一般纳税人开具的(1)或海关开具的(2)的,以上面注明的增值税额为进项税额。 
②取得(开具)农产品销售发票或农产品收购发票的,按照上面注明的买价和9%的扣除率,计算进项税额,即:购进农产品进项税额=票载的买价×9%  
【注意】由于买价中并未包括增值税,所以计算时无须价税分离。 
③取得小规模纳税人开具3%征收率的增值税专用发票的,按照发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。  
【注意】上述②与③中,如果纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品(例如购入番茄加工番茄酱)则进项税额应按照10%的扣除率计算扣除
一般纳税人应纳税额计算—进项税额
准予从销项税额中抵扣的进项税额(5)购进国内旅客运输服务①未取得增值税专用发票,取得增值税电子普通发票的,以发票上注明的税额为进项税额;
②未取得增值税专用发票,取得注明旅客身份信息的国内旅客运输发票(行程单、车票、客票)的,计算进项税额:
 航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9% 
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9% 
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%
【小结】增值税扣税凭证,包括:①增值税专用发票 (含税控机动车销售统一发票)
                              ②海关进口增值税专用缴款书
                              ③完税凭证
                               ④农产品收购发票和农产品销售发票                                ⑤符合规定的国内旅客运输发票

【多选题】根据增值税法律制度的规定,一般纳税人购进货物、服务取得的下列合法凭证中,准予抵扣对应进项税额的有(    )。

 A.进口货物取得海关进口增值税专用缴款书     

 B.购进劳保专用鞋帽取得增值税专用发票      

 C.购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票        

 D.购进维修服务取得增值税普通发票

【答案】ABC

【解析】选项A,海关进口增值税专用缴款书属于合法扣税凭证,对应的进项税额准予抵扣。选项B,购进劳保鞋帽取得增值税“专用”发票,准予抵扣进项税额。选项C,购进符合规定的国内旅客运输服务,取得增值税电子普通发票的,按发票上注明的税额抵扣进项税额。选项D,购进维修服务取得增值税“普通”发票,不得抵扣进项税额。

【单选题】甲食品公司为增值税一般纳税人,2022年7月从农民手中收购一批农产品,开具的农产品收购发票上注明买价99 000元,所收购的农产品当月全部用于生产袋装食品。已知购进的农产品按照10%的扣除率计算进项税额。计算甲食品公司当月收购该批农产品准予抵扣的进项税额的下列算式中,正确的是(  )。

 A.99 000÷(1+10%)×10%=9 000(元)

 B.99 000×10%=9 900(元)

 C.99 000×(1+10%)×10%=10 890(元)

 D.99 000÷(1-10%)×10%=11 000(元)

【答案】B

【解析】本题考查购进农产品进项税额抵扣的计算。解题思路两步法:第一步确定计算准予抵扣进项税额的基数;第二步确定适用的扣除率(本题已知适用10%的扣除率)。“何处购进”是确定基数的突破口,本题是从农业生产者手中购入免税农产品,因此以农产品收购发票注明的“买价”作为计算抵扣进项税额的基数。甲食品公司当月购进农产品准予抵扣的进项税额= 99 000×10%=9 900(元)。

【多选题】甲公司为增值税一般纳税人,2020年1月进口产品20万元,取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为2.6万元;发生运输费用,取得增值税普通发票上注明的价税合计金额为2 180元;向农业生产者购入免税农产品用于深加工适用13%税率的产品,取得农产品收购发票上记载收购价款3万元;购入原材料30万元,增值税专用发票上注明的增值税额为3.9万元。已知:该企业取得发票、缴款书等均符合规定,并已认证、比对。则下列关于准予抵扣的进项税额中,说法正确的有(   )。  

 A.进口产品准予抵扣的进项税额为2.6万元  

 B.运输费用准予抵扣的进项税额为180元  

 C.购入免税农产品准予抵扣的进项税额为3 000元  

 D.购入原材料准予抵扣的进项税额为3.9万元

【答案】ACD

【解析】运费取得的是增值税普通发票,因此其进项税额是不得抵扣的。选项B错误。

一般纳税人应纳税额计算—进项税额
不得从销项税额中抵扣的进项税额【理解思路】1.不产生销项的进项不得抵扣      2.法定不得抵扣 
①用于简易方法计税的项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;  
【注意】如果是既用于上述不允许抵扣项目又用于抵扣项目的,该进项税额准予全部抵扣。自2018年1月1日起,纳税人租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额扣除 
②非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务;   
【注意】非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失+被执法部门依法没收、销毁、拆除 
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务; 
④非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务; 
⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务; 
⑥购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务;
 ⑦纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等,进项税额不得从销项税额中抵扣

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