初级会计考试备考正在进行中，为了帮助大家高效备考学习，小编为大家整理《经济法基础》科目各章节重点知识，并附例题讲解。以下是2025年《经济法基础》章节重点知识：第四章税法概述及货物和劳务税法律制度，消费税应纳税额的计算2的相关内容：
2025年《经济法基础》第四章重点知识：消费税应纳税额的计算2
| 消费税应纳税额的计算 | ||
| 计税方法 | 特殊情况 | ①纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税； ②纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税； 【记忆】“换投抵”—最高价 【链接】增值税找平均价 ③白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税； ④一般货物包装物押金超过合同约定期或1年期限未收回时计征消费税；除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取时并入当期销售额征收消费税（规定同增值税）； 【注意】与包装物租金进行区分，租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用 ⑤以旧换新： 非金银首饰：以新货物的销售额作为消费税的计税基础，不扣减旧货物的回收价格； 金银首饰：按实际收取的不含增值税的全部价款征收消费税 ⑥电子烟生产环节纳税人采用代销方式销售电子烟的，按照经销商(代理商)销售给批发企业的销售额计算纳税； 电子烟生产环节纳税人从事电子烟代加工业务的，应该分开核算持有商标电子烟的销售额和代加工电子烟的销售额；未分开核算的，一并缴纳消费税 |
| 包装物押金是否计入销售额缴纳增值税、消费税 | ||
| 收取时 | 超过合同约定期或1年 | |
| 一般货物 | × | √（未返还时） |
| 啤酒、黄酒 | × | 增√（无论是否返还）消× |
| 其他酒类 | √（无论是否返还） | × |
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2024年2月以20辆自产中轻型商用客车投资乙公司，该类中轻型商用客车生产成本为156 000元/辆，含增值税平均售价为220 000元/辆，含增值税最高售价237 000元/辆。已知增值税税率为13%，消费税税率为5%。计算甲公司当月该笔业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（ ）。
A.20×220 000÷（1＋13%）×5%＝194 690.27（元）
B.20×237 000×5%＝237 000（元）
C.20×237 000÷（1＋13%）×5%＝209 734.51（元）
D.20×156 000÷（1＋13%）×5%＝138 053.10（元）
【答案】C
【解析】（1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务和投资入股等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的不含税最高销售价格作为计税依据计算消费税；（2）已知条件中含增值税最高售价为237 000元/辆，需作价税分离；（3）甲公司当月该笔业务应缴纳消费税税额＝20×237 000÷（1＋13%）×5%＝209 734.51（元）。
【判断题】酒厂销售自产葡萄酒收取的包装物押金，应并入销售额征收消费税。（ ）
【答案】√
【解析】销售啤酒、黄酒以外的酒类产品收取的包装物押金，收到时并入当期销售额征税。葡萄酒属于“啤酒、黄酒以外的其他酒”，其包装物押金应于收取时价税分离计入销售额计缴消费税。
【判断题】销售药酒收取的包装物押金，不需要并入销售额计缴消费税。（ ）
【答案】×
【解析】包装物押金消费税的税务处理：①销售啤酒、黄酒以外的酒类产品（如白酒、药酒）：收到时并入当期销售额征税；②其他非酒类产品：“逾期”时并入应税消费品的销售额征税。
【判断题】通过代加工方式生产电子烟的，由持有商标的企业缴纳消费税。（ ）
【答案】√
【解析】在电子烟生产环节中，通过一般方式生产的，由取得烟草专卖生产企业许可证，并持有商标的企业缴纳消费税；通过代加工方式生产的，由持有商标的企业缴纳消费税。
【多选题】根据消费税法律制度的规定，白酒生产企业销售自产白酒收取的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。
A.包装物租金
B.增值税税款
C.品牌使用费
D.优质费
【答案】ACD
【解析】销售额，是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（选项A、C、D），不包括应向购货方收取的增值税税款（选项B）。
【单选题】根据消费税法律制度的规定，下列选项中，以最高销售价格作为消费税计税依据的是（ ）。
A.以自产小汽车进行赞助
B.以自产高档手表偿还债务
C.自产高档化妆品用于职工福利
D.自产果汁无偿赠送给其他单位
【答案】B
【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务（选项B）和投资入股等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高销售价格”为计税依据计算消费税。
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