在企业财务与税务处理中，企业借款产生的利息支出能否正确进行企业所得税税前扣除，直接影响着企业的税负与利润。这不仅涉及复杂的政策规定，还关乎企业合规经营与资金的有效利用。本文将深入剖析其扣除要点，助您精准把握税务处理关键。
借款利息支出如何进行企业所得税税前扣除？
情形一：金融企业 / 非金融企业向金融企业借款
非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。
情形二：非金融企业向非金融企业借款
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
温馨提示
1.企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
2. “金融企业的同期同类贷款利率情况说明” 中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率” 是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。
既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。
情形三：企业向关联企业借款
企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：
金融企业为 5：1 ，其他企业为 2：1。
不超过以上规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除。
【温馨提示】
1.企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
2.企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；
没有按照合理方法分开计算的，一律按 “其他企业” 的比例计算准予税前扣除的利息支出。
情形四：企业向自然人借款
（一） 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应参照上述 “03 企业向关联企业借款” 的规定，计算企业所得税扣除额。
（二）企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。
1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
2.企业与个人之间签订了借款合同。
情形五：企业的投资者投资未到位发生利息支出
凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
【温馨提示】计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。
计算公式为
企业每一计算期不得扣除的借款利息 = 该期间借款利息额 ×（该期间未缴足注册资本额 ÷ 该期间借款额 ）
企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。
企业借款利息支出的企业所得税税前扣除，是企业税务管理的重要环节。准确理解和运用相关政策，能避免税务风险、合理降低税负。通过本文的详细解读，希望企业相关人员能掌握扣除要点，在实际工作中做到合规、高效处理税务问题。
