初级会计考试备考正在进行中，为了帮助大家高效备考学习，小编为大家整理《初级会计实务》科目各章节重点知识，并附例题讲解。以下是2025年《初级会计实务》章节重点知识，第四章负债：短期薪酬的核算之非货币性职工薪酬的内容。
2025年《初级会计实务》第四章负债重点知识：短期薪酬的核算
之非货币性职工薪酬
例如：企业自产产品发放给职工、外购商品发给职工、企业资产无偿提供职工使用、租入资产供职工个人使用、免费旅游、免费体检等。
1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
（注意：属于“视同销售”）
计提/确认时：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬–非货币性福利【含销项税的售价】
发放时确认收入：
借：应付职工薪酬–非货币性福利【含销项税的售价】
贷：主营业务收入
应交税费–应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
T字账户：
【案例题】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2024年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为非货币性福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，该公司适用的增值税税率为13%。甲公司的有关会计处理如下：
应确认的应付职工薪酬=200×1 000+200×1 000×13%=226 000（元）
借：生产成本 192 100
管理费用 33 900
贷：应付职工薪酬–非货币性福利 226 000
甲公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。甲公司的有关会计处理如下：
借：应付职工薪酬–非货币性福利 226 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费–应交增值税（销项税额） 26 000
借：主营业务成本 180 000
贷：库存商品–电暖器 180 000
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2023年11月，以其生产的300台空调作为福利发放给职工，每台成本为1 500元，每台不含税市场售价为2 000元。不考虑其他因素，甲公司该业务应确认的应付职工薪酬金额为（ ）元。
A.678 000
B.600 000
C.450 000
D.508 500
【答案】A
【解析】企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当视同销售，根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关成本或当期损益。甲公司应确认的应付职工薪酬金额＝300×2 000×（1＋13%）＝678 000（元）。
【多选题】2021年12月，某企业（增值税一般纳税人）将自产的一批空调作为非货币性福利发放给车间生产工人，该批空调的实际总成本为180 000元，不含税市场售价总额为200 000元，适用的增值税税率为13%，不考虑其他因素，下列各项中，该企业发放非货币性福利的会计处理表述正确的有（ ）。
A.借：生产成本 226 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 226 000
B.借：应付职工薪酬——非货币性福利 226 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额）26 000
C.借：应付职工薪酬——非货币性福利 200 000
贷：主营业务收入 200 000
D.借：主营业务成本 180 000
贷：库存商品 180 000
【答案】ABD
【解析】会计分录如下：
借：生产成本 226 000（200 000×1.13）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 226 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 226 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000
借：主营业务成本 180 000
贷：库存商品 180 000
【单选题】某企业将自产的一批产品作为非货币性福利发给车间的生产工人，该批产品不含税售价为50 000元，适用的增值税税率为13%，成本为35 000元，下列各项中，发放该项非货币性福利应计入生产成本的金额为（ ）元。
A.41 500
B.35 000
C.56 500
D.50 000
【答案】C
【解析】应计入生产成本的金额=50 000×（1+13%）=56 500（元）。
相关账务处理为：
计提时：
借：生产成本 56 500
贷：应付职工薪酬 56 500
实际发放时：
借：应付职工薪酬 56 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额）6 500
借：主营业务成本 35 000
贷：库存商品 35 000
2.企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。
【注意】不属于“视同销售”，属于“进项税额不得抵扣”。
①外购商品时即已明确用于职工集体福利：
借：库存商品【含进项税的买价】
贷：银行存款等
发放时：
借：应付职工薪酬–非货币性福利【含进项税的买价】
贷：库存商品
同时：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬–非货币性福利【含进项税的买价】
②外购商品时未明确用于职工集体福利：
借：库存商品【不含税买价】
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
发放时：
借：应付职工薪酬－非货币性福利【含进项税的买价】
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
同时：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬－非货币性福利【含进项税的买价】
3.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬–非货币性福利
同时
借：应付职工薪酬–非货币性福利
贷：累计折旧
4.租赁住房等资产供职工无偿使用的：
支付房租时
借：应付职工薪酬–非货币性福利
贷：银行存款
同时：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬–非货币性福利
【注意】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。
【案例题】乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。乙公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米公寓，月租金为每套8 000元。该企业应编制如下会计分录：
（1）确认提供汽车的非货币性福利：
借：管理费用 20 000
贷：应付职工薪酬–非货币性福利 20 000
借：应付职工薪酬–非货币性福利 20 000
贷：累计折旧 20 000
（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利：
借：管理费用 40 000
贷：应付职工薪酬–非货币性福利 40 000
借：应付职工薪酬–非货币性福利 40 000
贷：银行存款 40 000
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